Налог на имущество организаций — один из трёх региональных налогов. Фактически это налог на недвижимость: движимое имущество им не облагается.
Однако сведения о движимом имуществе включают в налоговую декларацию. Речь идет об имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство.
В 2022-2023 годах во всех субъектах РФ проходит государственная кадастровая оценка объектов недвижимости. В данный период времени особое беспокойство у предпринимателей вызывает возможный рост налоговой нагрузки по имущественным налогам, рассчитываемым от кадастровой стоимости объектов недвижимости.
Анализ налоговой статистики в период с 2019 по 2021 году показывает, что рост налоговой базы по налогу на имущество организаций, рассчитываемому от кадастровой стоимости, составил около 1,5 млрд. рублей (данные по итогам 2022 года пока не представлены). Сумма указанного налога, уплаченного в консолидированные бюджеты субъектов РФ, за период с 2019 по 2022 год выросла на 141 млн. рублей. Помимо этого, в 2022-2023 годах при расчёте имущественных налогов действует правило о применении наименышей кадастровой стоимости. Указанное правило было введено с целью поддержки предпринимателей в связи с санкциями. Результаты проходящей сейчас государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства вступят в силу с 1 января 2024 года, соответственно приведённое правило в отношении них уже не будет применяться.
Предупредить риски роста налоговой нагрузки по имущественным налогам путём только оспаривания результатов определения кадастровой стоимости оказывается достаточно затруднительно.
Во-первых, процедура оспаривания является достаточно затратной, поскольку даже для обращения в Комиссию по оспариванию результатов определения кадастровой стоимости обязательно требуется подготовка отчёта об оценке рыночной стоимости объекта недвижимости. Во-вторых, в отношении судебного оспаривания результатов определения кадастровой стоимости, сложилась практика, когда при любом исходе дела суды в основном возлагают судебные расходы на истца. Сведения приведены на основе данных по формам статистической налоговой отчётности, размещенных на официальном сайте Федеральной налоговой службы.
В 2018 году в преддверии первой государственной кадастровой оценки Президентом РФ были даны поручения Правительству нашей страны обеспечить внесение в законодательство изменений, предусматривающих: совершенствование порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в целях недопущения применения при налогообложении величины кадастровой стоимости объекта недвижимости, превышающей величину его рыночной стоимости; уточнение параметров расчёта налога на имущество физических лиц.
Во исполнение данных поручений в Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) были внесены изменения, которые определили:
- Для налога на имущество физических лиц в отношении первых трех налоговых периодов, если налог рассчитывается от кадастровой стоимости и имущество не используется для предпринимательских целей
- Применяются понижающие коэффициенты при расчете суммы указанного налога: в первый налоговый период — 0,2, во второй — 0,4, в третий — 0,6. Для последующих налоговых периодов закреплено, что рост суммы подлежащей уплате налога на имущество физических лиц не может составлять более 10 процентов по сравнению с предыдущим налоговым периодом (пункты 8 и 8.1 НК РФ)
- Для земельного налога для физических лиц также было введено правило о недопустимости роста указанного налога более чем на 10 процентов (пункт 17 статьи 396 НК РФ).
На прошедшем в мае XI Петербургском международном юридическом форуме на сессии «Налог на имущество: настоящее и будущее кадастровой оценки» был предложен к обсуждению вопрос о возможном введения в отношении налогоплательщиков — предпринимателей ограничений 10-ю процентами роста налоговой нагрузки по исчисляемым от кадастровой стоимости имущественным налогам. Указанное предложение было принципиально поддержано заместителем Министра финансов РФ А.В. Сазоновым, который выразил готовность к дальнейшей проработке данного предложения.
7 июня предложение об установлении для предпринимателей ограничений по росту имущественных налогов, исчисляемых от кадастровой стоимости, было поддержано на заседании совета по развитию малого и среднего предпринимательства в Свердловской области.
5 июля Уполномоченный при Президенте РФ Б.Ю. Титов направил письмо в Правительство РФ с предложением внести изменения в налоговый кодекс, определив, что рост суммы подлежащей уплате налога на имущество организаций, исчисляемого от кадастровой стоимости, не может составлять более 10 % по сравнению с предыдущим налоговым периодом.
По всей видимости, реализация приведённых предложений отвечает задачам обеспечения стабильных налоговых условий ведения бизнеса и обеспечения прогнозируемости налоговых доходов бюджетов.
Борис Титов уже выступил за расширение налоговых льгот предприятиям, которые реализуют новые:
- Инвестиционные проекты в обрабатывающей промышленности
- Проекты технологического суверенитета
- Проекты структурной адаптации
В частности, для таких налогоплательщиков нужно:
- Обнулить на 7 лет ставку по налогу на прибыль от деятельности, связанной с реализацией подобных проектов (по аналогии с правилами для участников промышленных кластеров, реализующих специальный инвестиционный контракт, в соответствии со ст. 427 НК РФ)
- Уменьшить до 7,6% ставку страховых взносов для работников, занятых в перечисленных проектах
- Установить на 5 лет налоговые каникулы по налогам на землю и имущество (ставка — 0% в части земли и имущества, используемых для реализации проектов)
- Размер инвестиционного налогового вычета расширить до 50 % от любых корпоративных налогом
Необходимо к тому же внести изменения в налоговый кодекс, определив, что рост суммы подлежащей уплате налога на имущество организаций, исчисляемого от кадастровой стоимости, не может составлять более 10 % по сравнению с предыдущим налоговым периодом.
Примечание: материал подготовлен на основе письма уполномоченного по защите прав предпринимателей в Свердловской области Елены Николаевны Артюх.